ФНС России в письме от 14.07.2021 № БС-4-11/9883@ напомнила, что филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
Следовательно, они лишь исполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом, а все юридически значимые действия должны проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.
При этом производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица.
Минфин России в письме от 29.06.2021 № 03-05-05-01/51043 напомнил, что не являются объектами капитального строительства некапитальные строения и сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений , а также неотделимые улучшения земельных участков (замощения, покрытия и пр.).
Ведомство полагает, что сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости. Соответственно, объекты, обладающие характеристиками некапитальных сооружений, не относятся к недвижимому имуществу, право собственности на которые подлежит государственной регистрации.
С 1 января 2023 года в России будут использоваться трудовые книжки нового образца. Как установило Правительство РФ постановлением от 24.07.2021 № 1250 имеющиеся у работников трудовые книжки ранее установленного образца действительны и обмену на новые не подлежат, а имеющиеся у работодателей бланки трудовых книжек и бланки вкладышей в них старого образца действительны и могут использоваться без ограничения срока. Устанавливать порядок изготовления бланков новых трудовых книжек и обеспечивать ими работодателей будет Минфин России. Признано утратившим силу постановление Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 "О трудовых книжках" признано утратившим силу.
Для целей обложения НДФЛ к доходам от источников в России относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Как разъяснил Минфин России в письме от 24.06.2021 № 03-04-09/49862 выплата в размере 5 тысяч рублей является ежемесячным денежным вознаграждением педагогических работников, указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Минфин России в письме напомнил соответствующие нормы Налогового кодекса.
Минтруд России подготовил проект (ID-01/02/07-21/00117458) в котором предлагает требовать от федеральных государственных учреждений, находящихся в его ведении, ежегодно публиковать на своих официальных сайтах информацию о среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров учреждений. Если приказ будет принят, то данные за 2021 год нужно будет разместить уже до 15 мая 2022 года.
1 января 2021 года Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ внесены изменения в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в результате которых форма договора, на основании которой передаются права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, не является обязательным условием для освобождения от уплаты НДС.
Таким образом, как отмечает Минфин России в письме от 31.05.2021 № 03-07-08/41894 освобождение от налога при передаче в 2021 году прав на использование ПО, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав (в письме рассмотрен вопрос заключения смешанного договора с элементами лицензионного договора и договора оказания услуг).
Задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев, относится к долгосрочной задолженности и информация о ней отражается в графах 3, 10, 13 "Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности" (ф. 0503169) (п. 167 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
В то же время дебиторская задолженность, сформированная по соответствующим счетам аналитического учета счетов 020500000 "Расчеты по доходам" в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по соответствующим аналитическим счетам счета 040140000 "Доходы будущих периодов", не относится к просроченной дебиторской задолженности и в графах 4, 11, 14 (ф. 0503169) не отражается.
Учитывая, что информация о долгосрочной задолженности не обособляется на счетах Рабочего плана счетов и носит управленческий характер, по мнению Минфина России в письме от 23.06.2021 № 02-06-10/49382, в целях управленческого учета к долгосрочной задолженности возможно относить дебиторскую задолженность по межбюджетным трансфертам в сумме показателя, сформированного на отчетную дату по счету 140149000 "Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы".
Если были выявлены задолженности по излишне выплаченным суммам пособий по безработице (переплатам) вследствие предоставления лицом (получателем указанного пособия) недостоверной информации, в том числе по результатам проведенной ревизии, возникновения иных обстоятельств, то следует рассматривать это как отдельный факт хозяйственной жизни по возникновению дебиторской задолженности (признанию дохода), который не подлежит отражению с использованием счетов, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, при своевременном поступлении документов, оформляющих требования по возврату переплат. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 21.06.2021 № 02-06-10/48747.
На регистрацию в Минюст России поступили очередные поправки в перечни кодов бюджетной классификации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов) (утв. приказом Минфина России от 08.06.2020 № 99н). Приказом Минфина России от 12.07.2021 № 100н, в частности, вводятся новые приложения:
- N 48.1 "Коды направлений расходов целевых статей расходов федерального бюджета на достижение результатов федерального проекта "Развитие туристической инфраструктуры";
- N 48.2 "Коды направлений расходов целевых статей расходов федерального бюджета на достижение результатов федерального проекта "Повышение доступности туристических продуктов";
- N 48.3 "Коды направлений расходов целевых статей расходов федерального бюджета на достижение результатов федерального проекта "Совершенствование управления в сфере туризма".
Федеральное казначейство в письме от 02.07.2021 № 07-04-05/05-15819 рассмотрел вопрос учета доходов бюджетов от средств во временном распоряжении
В случае невостребованности средств во временном распоряжении по истечении трех лет со дня их поступления получателю бюджетных средств и невозможности их возврата плательщику такие средства перечисляются в доход соответствующего бюджета.
Перечисление вышеуказанных средств осуществляется на основании Распоряжения о совершении казначейского платежа (утв. приказом Федерального казначейства от 14.05.2020 № 21н), оформленного с учетом следующих особенностей:
- в реквизите 3.50 "Назначение платежа" указывается информация о плательщике (наименование организации (фамилия, имя, отчество физического лица), ИНН, КПП (при наличии), номер, дата и сумма расчетного документа плательщика;
- в реквизите 8.5 "Наименование получателя средств" указывается получатель бюджетных средств, осуществляющий администрирование соответствующих доходов;
- в реквизите 11.10 "Код классификации доходов бюджетов" указывается XXX 1 17 05ХХХ XX ХХХХ 180 с применением кода главного администратора доходов соответствующего бюджета, подстатьи доходов, элемента доходов кода вида доходов бюджетов и группы подвида доходов бюджетов.
Если организация - налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) за первый квартал 2021 года отразила сумму удержанного НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 года с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ), что по своей сути не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 год и за первый квартал 2021 года в данной ситуации не требуется. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 21.05.2021 № БС-4-11/7029@, рассматривая ситуацию, когда зарплату за декабрь 2020 года выплатили 31 декабря, а в разделе 2 годового 6-НДФЛ ее не отразили.
Роструд в письме от 13.07.2021 № 1811-ТЗ разъяснил нюансы отстранения от работы сотрудников, отказавшихся от вакцинации против короноваруса.
Дистанционные работники подлежат обязательной вакцинации, если не имеют противопоказаний. Перевод на дистанционный труд не является альтернативой отстранению. Сотрудники на удаленке, отказавшиеся от вакцинации и не имеющие противопоказаний могут быть отстранены от работы.
В случае отказа работника от вакцинации без уважительной причины работодателю необходимо издать приказ об отстранения без сохранения зарплаты (ч. 3 ст. 76 Трудового кодекса РФ). Форму такого приказа работодатель может разработать самостоятельно. До его издания следует получить от работника письменный отказ от вакцинации, а затем ознакомить его под подпись.
Работодатель вправе требовать от работников, имеющих противопоказания к вакцинации, предоставить подтверждающие медицинские документы.
Внесены изменения в Общие требования к порядку взыскания субсидий из местных бюджетов (утв. приказом Минфина России от 13.04.2020 № 69н). Минфин России приказом от 11.06.2021 № 80н (зарегистрирован в Минюсте России 14 июля 2021 года за № 64262) утвердил обновленный порядок учета сумм взысканных из местного бюджета субсидий, зачисленных в бюджет субъекта РФ.
Указанные суммы подлежат уточнению на соответствующий код классификации доходов бюджета субъекта РФ по безвозмездным поступлениям от других бюджетов бюджетной системы РФ на основании представленного в территориальный орган Федерального казначейства распоряжения о совершении казначейского платежа, предусматривающего уточнение вида и принадлежности платежа, сформированного финансовым органом субъекта РФ в соответствии с порядком казначейского обслуживания.
Операции по уточнению КБК осуществляются финансовым органом субъекта РФ и финансовым органом муниципального образования в пределах финансового года, в котором осуществлено взыскание.
Минфин России приказом от 15.06.2021 № 84н (зарегистрирован в Минюсте России 14 июля 2021 года за № 64264) утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета госфинансов "Государственная (муниципальная) казна". Он применяется при ведении бюджетного учета с 1 января 2023 года, и составлении бюджетной отчетности, начиная с отчетности 2023 года. Стандарт устанавливает единые требования к бюджетному учету активов, классифицируемых нефинансовыми активами имущества казны.
Он не применяется в отношении:
- биологических активов;
- библиотечных фондов, независимо от срока их полезного использования;
- финансовых инструментов;
- незавершенного производства, возникающего в деятельности получателя бюджетных средств;
- объектов, относящихся к активам культурного наследия.
Росстат приказом от 15.07.2021 № 420 утвердил формы федерального статистического наблюдения № ТЗВ-бюджет "Сведения о расходах бюджетного, автономного и казённого учреждения за 2021 год". Форма введена в действие для отчета за 2021 год и ее предоставляют бюджетные, автономные и казённые учреждения территориальному органу Росстата в субъекте РФ по установленному им адресу.
Форма предназначена для получения необходимой статистической информации о структуре расходов бюджетных учреждений по видам товаров и услуг.
Минфин России в письме от 11.06.2021 № 02-05-10/46758 разъяснил, что расходы на выкуп в муниципальную собственность объекта недвижимого имущества следует отразить по виду расходов 412 "Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность".
Как разъяснил Минфин России в письме от 16.06.2021 № 02-07-10/47130 информацию о неисключительном праве на программный комплекс, приобретенный до 1 января 2021 года, следует отражать в бюджетном учете на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".
Раскрытие информации в бюджетной отчетности о произведенных исправлениях по ошибкам прошлых лет осуществляется в Сведениях об изменениях остатков валюты баланса (ф. 0503173) на сумму корректировки входящих остатков по отдельным формам отчетности (например, баланс).
В рассматриваемом случае информация об отражении (корректировке) данных по забалансовому счету 01 в части неисключительных прав на программный комплекс подлежит отражению в разделе 3 "Изменения по забалансовым счетам" Сведений (ф. 0503173):
а) в графе 6 (код причины изменений вступительного баланса "02" - изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов) в отрицательном значении;
б) в графе 7 (код причины изменений вступительного баланса "03" - исправление ошибок прошлых лет) в положительном значении (на сумму увеличения).
Также разъяснено, что согласно п. 121 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) признание до 01.01.2021 расходов, связанных с приобретением неисключительных прав с неопределенным сроком их использования, осуществлялось:
- по дебету счета 0 401 20 226 "Расходы по прочим работам, услугам"
- и кредиту счета 0 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам".
Минфин России в письме от 17.06.2021 № 02-08-10/47547 разъяснил, что расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) продуктов питания следует относить на подстатью 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ (п. 11.4.2 Порядка применения КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
Также отмечено, что в письме ведомства от 11.12.2020 № 02-08-10/109210 направлены системные разъяснения по применению классификации операций сектора государственного управления в части расходов, включенных в группы 200 "Расходы" КОСГУ и 300 "Поступление нефинансовых активов" (статьи 310 - 340) КОСГУ.
Расходы на мероприятия по дополнительному профессиональному образованию отражаются по подразделу 0705 "Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации" только при соблюдении следующих условий:
- программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации;
- программа профпереподготовки направлена на получение компетенции, необходимой для выполнения нового вида профессиональной деятельности, приобретения новой квалификации;
- обучение проводится организациями, реализующими программы дополнительного профобразования;
- повышение квалификации осуществляется по соответствующим программам повышения квалификации и профпереподготовки;
- лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профпрограмму и прошедшим итоговую аттестацию, выдается удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профпереподготовке;
- срок освоения программ повышения квалификации для гражданских служащих должен быть не менее 16 часов, по программе профпереподготовки - не менее 500 часов.
Как указал Минфин России в письме от 21.06.2021 № 02-05-11/48630 при отсутствии у образовательного мероприятия совокупности этих условий для применения подраздела 0705 " нет оснований.
Расходы на мероприятия по обучению, осуществляемые в рамках выполнения функций государственного органа (его подведомственного учреждения), не относящиеся к программам повышения квалификации и профпереподготовки, следует отразить в рамках подраздела, по которому отражаются бюджетные ассигнования на обеспечение его функционирования.
Информация о выполнении условий предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания оформляется отчетом о его выполнении.
Если согласно годовому Отчету госзадание выполнено не в полном объеме и в соответствии с правилами предоставления субсидий учреждению необходимо вернуть часть средств в областной бюджет, завершение расчетов по предоставленной субсидии осуществляется при определении суммы восстанавливаемых средств.
Если госзадание выполнено, то завершение расчетов по предоставленной субсидии отражается в отчетном году (операциями событий после отчетной даты) следующими корреспонденциями:
главным распорядителем бюджетных средств:
- по дебету счета 1 401 20 241 "Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления" в корреспонденции с кредитом счета 1 302 41 732 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями";
- по дебету счета 1 302 41 832 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" в корреспонденции с кредитом счета 1 206 41 562 "Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями";
бюджетным (автономным) учреждением:
- по дебету счета 4 401 40 131 "Доходы будущих периодов от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 4 401 10 131 "Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг (работ)".
В случае если по результатам рассмотрения Отчетов по субсидиям показатели расчетов по предоставленным субсидиям, ранее сформированные на основании Извещения (ф. 0504805), подлежат корректировке, такие корректировки отражаются Учредителем с направлением получателям субсидии - учреждениям Извещения (ф. 0504805), содержащего соответствующие корректирующие бухгалтерские записи.
Бухгалтерские записи по уточнению ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений не являются исправлением ошибки и отражаются бухгалтерскими записями в финансовом году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям:
главным распорядителем бюджетных средств:
- по дебету счета 1 205 36 562 "Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями" в корреспонденции с кредитом счета 1 401 10 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет".
- бюджетным (автономным) учреждением:
- по дебету счета 4 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" в корреспонденции с кредитом счета 4 303 05 731 "Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса".
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 26.05.2021 № 02-06-10/44098.
