Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»

Положение

Действует с 1 января 2009 года

Действовало до 2009 года

Новый порядок исчисления НДС при реализации автомобилей 

П. 5.1 ст. 154 НК РФ (ст. 1 Закона № 251-ФЗ)

п. 4 ст. 164 НК РФ – новым условием применения расчетной ставки

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

(Новый порядок начисления НДС следует применять к тем автомобилям, которые будут реализованы после 1 апреля 2009 года. При этом дата приобретения автомобиля значения не имеет.)

-

Не облагается НДС реализация лома и отходов черных металлов 

Пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ лома и отходов цветных металлов

Не облагается НДС реализация товаров, работ, услуг лечебно-производственными мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы

Пп. 2 п. 3

ст. 149 НК РФ (Закон

№ 209-ФЗ)

Не подлежат налогообложению реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при:

- противотуберкулезных,

- психиатрических,

- психоневрологических учреждениях,

- учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения,

 - лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях,

- а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы

Не подлежат налогообложению реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при:

- противотуберкулезных,

- психиатрических,

- психоневрологических учреждениях,

- учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения,

- а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях

Определены новые условия освобождения от уплаты НДС ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к ним

Пп. 7 ст. 150 НК РФ (п. 2 ст. 2 и п. 3 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утвержденному Правительством РФ.

(Положения новой редакции пункта 7  статьи 150 НК РФ вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступил в силу перечень технологичного оборудования, аналоги которого не производятся в РФ)

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций

Установлен порядок уплаты НДС налоговыми агентами при реализации государственного и муниципального имущества 

П. 3 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 2 и

п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

При реализации (передаче) на территории РФ:

  - государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также

  - муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

(Положения пункта 3 статьи 161 НК РФ применяются при отгрузках товаров, осуществляемой начиная с 1 января 2009 года)

-

Установлен порядок уплаты НДС налоговыми агентами при реализации имущества, реализуемого по решению суда

П. 4 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 2 и

п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

При реализации на территории РФ:

- конфискованного имущества,

- имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ),

- бесхозяйных ценностей,

- кладов и скупленных ценностей,

- а также ценностей, перешедших по праву наследования государству,

налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

(Положения пункта 4 статьи 161 НК РФ применяются при отгрузках товаров, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года)

При реализации на территории РФ:

- конфискованного имущества,

- бесхозяйных ценностей,

- кладов и скупленных ценностей,

- а также ценностей, перешедших по праву наследования государству,

налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)

Расширен перечень операций, при которых налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового агента

П. 5 ст. 161 НК РФ (п. 3 ст. 2 и

п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели.

(Положения пункта 5 статьи 161 НК РФ применяются при отгрузках товаров, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года)

При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели

Изменен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в случаях, определяемых Минфином России

П. 1 ст. 165 НК РФ (п. 4 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

В порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить:

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем 1 настоящего подпункта;

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами 2, 3, 7 настоящего подпункта

В случаях и порядке, определяемых Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами:

- таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и

- специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ

Увеличен срок для представления документов для подтверждения обоснования применения нулевой ставки НДС

П. 9 ст. 165 НК РФ (Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ, ст. 3 Закона № 224-ФЗ)

Предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1 - 4 ст. 165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены, соответственно, под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней

Счет-фактуру на сумму полученной предоплаты необходимо передавать покупателю, заказчику

П. 1 ст. 168 НК РФ

(п. 5 ст. 2 и п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

(Положения пункта 1 статьи 168 НК РФ применяются при отгрузках товаров, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года)

-

П. 3

ст. 168 НК РФ

(п. 5 ст. 2 и п. 11 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

(Положения пункта 3 статьи 168 НК РФ применяются при отгрузках товаров, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года)

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав

П. 5.1 ст. 169 НК РФ (п. 6 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

-

При перечислении аванса покупатель, заказчик имеет право на налоговый вычет в размере уплаченного НДС

П. 12 ст. 171 НК РФ (п. 8 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав

-

П. 9 ст. 172 НК РФ (п. 9 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм

-

НДС, принятый к вычету с уплаченного аванса, подлежит восстановлению при получении товаров (работ, услуг)

П. 3 ст. 170 НК РФ (п. 7 ст. 2 Закона

№ 224-ФЗ)

Суммы, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем:

- в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или

- в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

-

При товарообменных операциях, зачетах взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг НДС перечислять не следует

Абзац 2 п. 4

ст. 168 НК РФ (п. 5 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

-

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг

П. 2 ст. 172 НК РФ (п. 9 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Утратил силу п. 2 ст. 172 НК РФ

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ

П. 12 ст. 9

Закона № 224-ФЗ

При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав

-

Вычет НДС по СМР для собственного потребления предоставляется в последний день налогового периода

П. 5 ст. 172 НК РФ (п. 9 ст. 2 Закона № 224-ФЗ)

Вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленной п. 10 ст. 167 НК РФ

Вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК РФ

П. 13 ст. 9 Закона № 224-ФЗ

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Закона № 224-ФЗ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 224-ФЗ

-

Решения, принимаемые руководителем налогового органа по результатам камеральной проверки декларации по НДС

П. 3 ст. 176 НК РФ

(п. 10 ст. 2 и п. 9 ст. 9  Закона № 224-ФЗ)

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению

(Положения новой редакции пункта 3 статьи 176 НК РФ применяются в отношении решений, принимаемых после 1 января 2009 года)

Одновременно с этим решением выносится

решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению,

или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению