Одним из видов посреднических договоров, которые могут заключать учреждения, является агентский договор. Учреждения в этих договорах может выступать в обеих ролях – и агента, и принципала. В агентском договоре стороны могут урегулировать, кто возвращает деньги покупателю, если тот вернул товар или отказался от услуги.
Агентский договор
Государственные (муниципальные) учреждения вправе заключать посреднические договоры, в том числе агентские договоры. Согласно статье 1005 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия. Агент может совершать действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Учреждение может быть и агентом, и принципалом.
В полномочия агента может входить совершение как юридических, так и фактических действий. То есть агент может заключить договор на выполнение работ и выполнить эти работы. Заключая агентский договор, предусматривающий непосредственное исполнение работ и услуг агентом, нужно иметь в виду, что, если данная деятельность подлежит лицензированию, агент должен иметь соответствующую лицензию. Это связано с тем, что работы и услуги по лицензируемым видам деятельности могут выполняться только имеющими лицензию организациями или предпринимателями.
Агент также может совершать сделки от имени принципала.
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия (ч. 3 ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В том числе агент будет обязан вернуть деньги за возвращенные товары или неоказанные услуги.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Тогда возврат осуществляет принципал.
Кроме того, стороны непосредственно в агентском договоре могут урегулировать вопрос о том, кто отвечает перед покупателями и заказчиками. Например:
Стороны договорились о том, что возврат денег за товар, возвращенный покупателем согласно Закону РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», осуществляет Агент. Агент обязан вернуть товар. принятый от покупателя, принципалу не позднее 5 рабочих дней. Принципал возмещает агенту сумму, переданную покупателю, на основании отчета Агента за месяц.
Напомним, что согласно статье 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Вознаграждение агента
Согласно статье 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если они не указаны в договоре, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом (ст. 1008 ГК РФ).
Стороны могут указать конкретный срок на рассмотрение отчета агента, если общий срок для них не подходит. Например, это может быть сформулировано в договоре так:
Агент предоставляет Принципалу Отчет о продажах ежемесячно до 10 (десятого) числа месяца, следующего за Отчетным периодом. Отчет о продажах предоставляется Принципалу путем направления по электронной почте (адрес). Принципал обязан в течение 3 (трех) рабочих дней с момента размещения Отчета подтвердить и подписать последний либо предоставить мотивированные замечания. В случае непредоставления замечаний в указанный срок Отчет о продажах считается утвержденным обеими сторонами. Принципал обязан самостоятельно отслеживать получение писем по электронной почте.
Учреждение-принципал
Если учреждение является принципалом и передает товары на реализацию агенту, данные товары не должны списываться с баланса, так как они остаются в оперативном управлении учреждения до момента их реализации покупателям. В учете учреждения необходимо отделить товары, переданные на реализацию агенту, от товаров на складе учреждения.
Согласно пункту 332 Инструкции по применению единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), на забалансовых счетах учреждением учитываются в том числе дополнительные аналитические данные об объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля. Поскольку товары фактически передаются агенту, необходимо учесть их отдельно от товаров, хранящихся в учреждении на складах.
При этом отдельного забалансового счета для учета товаров, переданных на реализацию, Инструкцией № 157н не предусмотрено. Такой счет учреждение вправе ввести в рамках формирования учетной политики. Например, это может быть забалансовый счет 29 «Товары, переданные для реализации». В дальнейшем будем использовать предложенный счет в бухгалтерских записях.
Переход права собственности от учреждения-принципала покупателю осуществляется в момент реализации товара, однако учреждение узнает о том, что товар реализован, только из отчета агента, поэтому списание реализованных товаров с баланса и отражение доходов от реализации осуществляются на основании отчета. Аналогично дело обстоит с услугами – доход от реализации учреждение может отразить только на основании отчета.
При возврате товара покупателем право собственности на товар снова переходит к принципалу. В отчете агента необходимо предусмотреть соответствующие разделы для возвратов, а также учесть, как возвраты влияют на агентское вознаграждение.
Сам отчет агента может являться первичным учетным документом. Для этого в нем должны быть все необходимые реквизиты и его форму нужно утвердить в рамках учетной политики. В этом случае можно списывать товары и отражать доходы от реализации непосредственно на основании отчета. В ином случае на основании отчета придется составлять бухгалтерскую справку, чтобы отразить реализацию в учете.
Денежные средства за реализованные товары и услуги может получать агент, а затем передавать учреждению-принципалу вместе с отчетом, а может и сам принципал – в зависимости от условий договора. Если денежные средства от покупателей и заказчиков получает агент, в агентском договоре может быть предусмотрено удержание им своего вознаграждения из выручки, полученной от покупателей. В учете принципала тем не менее выручка должна быть отражена в полном объеме, вознаграждение агента начислено отдельно как обязательство учреждения, а затем отражен зачет взаимных требований.
При ведении расчетов с покупателями через агента может возникать ситуация, при которой агент реализовал товар или услугу учреждения-принципала, а покупатель затем обратился за возвратом к принципалу. Если договором предусмотрено, что возврат осуществляет принципал, он обязан это сделать. При этом стороны могут предусмотреть, что агентское вознаграждение за реализованные товары или услуги уменьшается в части вознаграждения за товары или услуги, от которых впоследствии отказался покупатель.
Учреждение-агент
Если учреждение выступает в роли агента и получает товар на реализацию, данный товар не должен приходоваться на баланс, так как учреждение не получает права оперативного управления на него.
Пунктом 335 Инструкции № 157н установлено, что для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение или в переработку, используется забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении». Непосредственно ценности, принятые на реализацию, в данном пункте не указаны, однако по смыслу это близкие операции, поэтому, по мнению автора, для учета товаров, полученных по агентскому договору, может использоваться забалансовый счет 02. Такое решение нужно отразить в учетной политике учреждения. В дальнейших бухгалтерских записях будем использовать данный счет.
Кроме того, учреждение вправе ввести иной забалансовый счет, также закрепив данное решение в рамках формирования учетной политики.
По мнению автора, целесообразно ввести субсчета к счету 02, так как по данному счету проводятся разнообразные операции и обороты на нем есть почти у всех учреждений.
Например, на счете 02.1 учитывать материальные ценности, не соответствующие критериям актива, на счете 02.2 – материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, на счете 02.3 – товары, полученные на реализацию по посредническому договору.
При этом учетной политикой также нужно установить порядок учета на введенном забалансовом счете, в частности по какой цене приходовать товары (с учетом торговой наценки или без).
Полученные от покупателей денежные средства учреждение-агент передает принципалу. Вознаграждение по агентскому договору, а также возмещение расходов учреждения могут удерживаться им из вознаграждения, если это предусмотрено договором.
В учете учреждения-агента расчеты с принципалом ведутся на счете 2 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
В письме Минфина России от 08.12.2023 № 02-07-10/118812 специалисты ведомства разъяснили, что возврат средств, полученных от реализации по агентским договорам, также отражается на счете 2 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
При этом поступление денежных средств от реализации товаров, принятых на реализацию по агентскому договору, к текущим доходам учреждения не относится и является изменением остатков средств.
Движение денежных средств согласно агентскому договору отражается в Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723), в разделе 3 «Изменение остатков средств» по строке 4600.
Поступление денежных средств от реализации товаров, работ, услуг на основании агентского договора отражается по строке 4610, перечисление принципалу денежных средств от реализации товаров, работ, услуг на основании агентского договора – по строке 4620.
Налоговый учет
Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Одновременно пунктом 9 статьи 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, все доходы, полученные агентом при выполнении поручений агентского договора, являются доходами принципала. А например, процентный доход, начисляемый на остаток по расчетному счету агента, не является результатом выполнения агентом поручений по агентскому договору, поэтому подлежит налогообложению в общем порядке.
Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 22.10.2021 № 03-03-07/85491.
ККТ и агентский договор
При расчетах с покупателями и заказчиками по агентскому договору должна использоваться контрольно-кассовая техника (ККТ) в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее —Закон № 54-ФЗ). Чек пробивается при предоплате, зачете предоплаты и окончательном расчете. При возврате денег покупателю или заказчику также пробивается чек с признаком «возврат прихода».
Если услуги оказывает агент от своего имени, он обязан применять ККТ. При этом дополнительного применения ККТ принципалом не требуется.
Если агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ применяет принципал.
Если агент принимает оплату за товар и сам передает его покупателю, ККТ применяет только агент, принципалу ККТ не нужна.
Если агент принимает предоплату за товар, а передает его принципал, то ККТ нужна обоим – и агенту, и принципалу. Агент, принимающий предоплату или аванс, должен выдать чек в момент оплаты. Принципал, передающий товар, должен выдать чек на зачет предоплаты в момент передачи товара.
Аналогично если агент принимает оплату за товар, а возврат делает принципал, то ККТ нужна обоим.
Федеральный закон № 54-ФЗ не содержит оснований для освобождения принципала от применения ККТ в момент передачи товара. Предусмотреть в договоре, что агент выдает чек на зачет предоплаты, также нельзя.
Это связано с тем, что формирование кассового чека, выдача кассового чека покупателю или направление его в электронной форме, передача фискальных данных в налоговые органы не являются услугами, оказываемыми пользователем ККТ покупателям (клиентам), которые он вправе перепоручить третьим лицам, в том числе агенту по приему платежей, а являются обязанностью пользователя ККТ, которую он должен исполнять лично.
Напомним, что и агент, и принципал могут не выдавать кассовый чек в случаях, когда применение ККТ не обязательно – они предусмотрены статьей 2 Закона № 54-ФЗ. Например, можно не применять ККТ при обеспечении питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий.
Бухгалтерский учет
У учреждения-принципала
В учете принципала отражается передача товаров или готовой продукции агенту, их реализация, возврат и признание дохода.
Передача агенту готовой продукции в бухгалтерском учете это отражается так:
Дебет счета 2 10537 346 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 2 10537 346 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения».
Одновременно: увеличение забалансового счета 29 «Материальные ценности, переданные для реализации агенту»
– готовая продукция передана агенту на реализацию;
Дебет счета 2 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 2 10537 446 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
– реализована готовая продукция.
Одновременно отражается уменьшение забалансового счета 29 «Материальные ценности, переданные для реализации агенту». Уменьшение счета отражается и при списании реализованной продукции, и при принятии возврата от агента.
Согласно пункту 25 федерального стандарта «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н) первоначальная стоимость готовой продукции на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) продукции.
На конец отчетного периода готовую продукцию оценивают по фактической себестоимости. При этом возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, по иным основаниям выбытия готовой продукции – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего отчетного периода.
Дебет счета 0 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 0 10960 200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
– учтена разница между фактической себестоимостью и нормативно-плановой ценой в части, приходящейся на реализованную готовую продукцию;
Дебет счета 0 10537 346 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Кредит счета 0 10960 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»
– учтена разница между фактической себестоимостью и нормативно-плановой ценой в части, приходящейся на нереализованную продукцию.
Если плановая (нормативно-плановая) стоимость превысила фактическую, то указанные операции оформляются методом «красное сторно» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Начисление выручки от реализации отражается так:
Дебет счета 2 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 2 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
– учтен доход от реализации.
Аналогичной записью отражается реализация услуг по агентскому договору.
Согласно абз. 9 п. 10.2.6 Порядка применения КОСГУ (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н) агентское вознаграждение учитывается по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Если между получением услуг агента и их приемкой есть временной разрыв, вознаграждение агенту начисляется с применением резерва предстоящих расходов:
Дебет счета 2 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги»
Кредит счета 2 4016х 226 «Резервы предстоящих расходов по прочим работам, услугам»
– получены агентские услуги;
Дебет счета 2 4016х 226 «Резервы предстоящих расходов по прочим работам, услугам»
Кредит счета 2 30226 73х «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
– начислено вознаграждение агента за реализацию готовой продукции или услуг учреждения.
Получение выручки (как от агента, так и от покупателей непосредственно) отражается так:
Дебет счета 2 20134 510 «Поступление денежных средств в кассу учреждения»
или Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),
Дебет счета 2 20121 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
Кредит счета 2 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)».
Одновременно: увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» АнГПД 130, КОСГУ 131
– получена выручка от реализации.
При возврате товара или отказа от услуги делается запись:
Дебет счета 2 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
Кредит счета 2 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,
или Кредит счета 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,
или Кредит счета 2 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» по АнГПД 130, КОСГУ 131
– возвращены деньги покупателю.
Уплата вознаграждения агенту отражается так:
Дебет счета 2 30226 83х «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит счета 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений)
или Кредит счета 2 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» КВР 244, КОСГУ 226
– выплачено агентское вознаграждение.
Если вознаграждение удерживается агентом из выручки, это отражается так:
Дебет счета 2 30226 83х «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
Кредит счета 2 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
– отражен зачет агентского вознаграждения и части выручки от реализации товаров (услуг) по агентскому договору.
У учреждения-агента
Получение товара на реализацию у учреждения-агента отражается за балансом. Для этого может использоваться забалансовый счет 02 «Материальные ценности на хранении» или дополнительный забалансовый счет, введенный учреждением в рамках формирования учетной политики.
Например, учреждение может ввести дополнительный забалансовый счет 28 «Товары на реализации». Тогда поступление товаров от принципала учитывается записью:
Увеличение забалансового счета 28 «Товары на реализации»
– поступили товары на реализацию по ценам, указанным в документах принципала.
Реализация товара покупателю отражается так:
Уменьшение забалансового счета 28 «Товары на реализации».
Возврат товара от покупателя отражается записью:
Увеличение забалансового счета 28 «Товары на реализации».
При этом учреждение вправе ввести дополнительную аналитику к забалансовому счету 28, чтобы учитывать товары, подлежащие возврату принципалу и не подлежащие дальнейшей реализации (например, бракованные товары).
Согласно пункту 235 Инструкции № 157н для отражения расчетов по агентским договорам предназначен счет 0 21005 000 «Расчеты с прочими дебиторами». В соответствии с пунктами 13.1 и 14.1 Порядка № 209н операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения отражаются с применением статей 510 (610) «Поступление (выбытие) денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.
Поступление денежных средств от покупателей за реализованные по агентскому договору товары или услуги отражается так:
Дебет счета 2 20134 510 «Поступление денежных средств в кассу учреждения»
или Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),
Дебет счета 2 20121 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
Кредит счета 2 21005 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами».
Одновременно: увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (АнГВИФ 510, КОСГУ 510)
– поступила выручка;
Дебет счета 2 21005 56х «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами»
Кредит счета 2 20134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,
или Кредит счета 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,
или Кредит счета 2 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (АнГВИФ 610, КОСГУ 610)
– возвращены деньги покупателю или заказчику;
Дебет счета 2 21005 56х «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами»
Кредит счета 2 30406 73х «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
– начислена задолженность агента перед принципалом по передаче выручки, полученной от покупателей и заказчиков;
Дебет счета 2 30406 83х «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит счета 2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений)
или Кредит счета 2 20121 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).
Одновременно: увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств» (АнГВИФ 610, КОСГУ 610)
– перечислена принципалу выручка.
Начисление агентского вознаграждения отражается в учете так:
Дебет счета 2 20531 56х «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 2 40110 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»
– начислено агентское вознаграждение;
Дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» (для бюджетных и автономных учреждений),
Дебет счета 2 20121 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитной организации» (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)
Кредит счета 2 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)».
Одновременно: увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств» (АнГПД 130, КОСГУ 131)
– получено агентское вознаграждение от принципала.
Если выплата вознаграждения осуществляется зачетом, это отражается так:
Дебет счета 2 30406 73х «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»
Кредит счета 2 20531 66х «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
– отражено погашение задолженности принципала по уплате агентского вознаграждения путем зачета взаимных требований.
Отражение в учете учреждения дополнительных затрат, связанных с реализуемым товаром (например, затрат на страхование), отражается в обычном порядке, а получение возмещения от принципала является доходом от компенсации затрат, учитываемом по КОСГУ 134.
Пример
Автономное учреждение заключило агентский договор на реализацию сувенирной продукции, изготовленной мастерской.
По условиям договора за реализацию продукции мастерской агент получает вознаграждение в размере 15% цены реализации, денежные средства от покупателей принимает агент, из них удерживает свое вознаграждение и перечисляет остаток в мастерскую.
Возврат от покупателей принимает агент, он же возвращает деньги. Возвращенную покупателями бракованную продукцию агент возвращает мастерской. По условиям договора вознаграждение агента не уменьшается в случае возврата брака, сумма возврата удерживается из выручки.
Согласно учетной политике учреждения оно учитывает товары, полученные на реализацию по агентскому договору, на забалансовом счете 28, по субсчетам 28.1 «Товары на реализации», 28.2 «Возвраты».
В апреле 2024 года учреждение получило на реализацию продукцию на 50 000 рублей, реализовало продукции на сумму 38 000 руб., вознаграждение учреждения составило 5700 руб. Кроме того, в апреле был возврат бракованной продукции на сумму 1500 руб., эта сумма передана покупателю, товар возвращен в мастерскую.
В учете учреждения были сделаны следующие записи:
|
№ п/п
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
Сумма, руб.
|
Содержание
|
|
1
|
Увеличение забалансового счета 28.1
|
50 000
|
Получена сувенирная продукция по агентскому договору на реализацию
|
|
2
|
Уменьшение забалансового счета 28.1
|
38 000
|
Реализована часть продукции
|
|
3
|
2 20134 510
|
2 21005 667
|
38 000
|
Выручка от реализации продукции поступила в кассу учреждения
|
|
Увеличение забалансового счета 17, АнГВИФ 510, КОСГУ 510
|
|
4
|
2 20121 510
|
2 20134 610
|
38 000
|
Выручка от реализации продукции сдана в банк
|
|
Увеличение забалансового счета 17, 18
|
|
5
|
2 21005 567
|
2 30406 734
|
38 000
|
Начислена задолженность перед мастерской-принципалом по передаче выручки, полученной от покупателей
|
|
6
|
2 20531 564
|
2 40110 131
|
5 700
|
Начислено агентское вознаграждение учреждения за апрель
|
|
7
|
Увеличение забалансового счета 28.2
|
1 500
|
Принят возврат брака от покупателя
|
|
8
|
Увеличение забалансового счета 28.2
|
1 500
|
Бракованная продукция передана мастерской
|
|
9
|
2 30406 834
|
2 20531 664
|
7 200 (5 700 + 1 500)
|
Вознаграждение и возврат удержано из выручки
|
|
10
|
2 30406 834
|
2 20121 610
|
30 800 (38 000 – 7 200)
|
Перечислена выручка мастерской за минусом вознаграждения и возврата
|
|
Увеличение забалансового счета 18, АнГВИФ 610, КОСГУ 610
|
|
11
|
2 21005 567
|
2 20134 610
|
1 500
|
Возвращены деньги покупателю за бракованный товар
|
|
Увеличение забалансового счета 18, АнГВИФ 610, КОСГУ 610
|
