Элементы учетной политики на 2014 год

Положение учетной политики

Бухгалтерский учет (выбранный вариант)

Налоговый учет

Организация ведения

Бухгалтерский учет учреждения ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Основание: п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение о бухгалтерской службе.

Изменение ст. 7: руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера либо заключить договор (Федеральный закон от 28.12.2013 № 425-ФЗ)

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Основание: статьи 313, 314 НК РФ

Стоимостной критерий основных средств

Материальные объекты имущества независимо от стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказания услуг, относятся к основным средствам.  

Основание: п. 38 Инструкции № 157н

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Основание: п. 1 статьи 257 НК РФ

Определение текущей рыночной стоимости объекта

Комиссия по поступлению и выбытию активов.

Основание: пункт 25 Инструкции № 157н

Х

Определение первоначальной стоимости основных средств

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Основание: пункты 25 и 47 Инструкции № 157н

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ (до 2009 года – п. 1.1. ст. 259 НК РФ), с 2014 года изменения)

Имущество, приобретенное с использованием бюджетных целевых средств

За счет нескольких источников приобретения, в т.ч. реконструкция, достройка, модернизация, дооборудование, учитывается как один объект по коду финансового обеспечения «4» и амортизируется в общем порядке

Пункт 1 ст. 257 в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 215-ФЗ. Часть стоимости, оплаченной из средств, приносящей доход деятельности подлежит амортизации в целях налогообложения (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ)

Метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Амортизация на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб., за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, не начисляется, а при выдаче в эксплуатацию такие основные средства списываются с баланса и учитываются на забалансовом счете 21.

Основание: пункт 50 Инструкции № 157н

На основные средства и нематериальные активы св. 3 000 руб. до 40 000 руб. в бухгалтерском учете начисляется 100%-ная амортизация при выдаче в эксплуатацию.

Свыше 40 000 руб. линейный метод (балансовая стоимость умножается на норму амортизации) путем накопления соответствующих сумм на отдельных счетах 0104хх000 «Амортизация основных средств», 0 104хх 000 «Амортизация нематериальных активов».

Основание: пункты 92, 93 Инструкции № 157н

Амортизируемое имущество определено в статье 256 НК РФ.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Методы начисления амортизации:

п. 1 ст. 259 НКРФ – выбрать – линейный или не линейный срок (любой) в пределах группы, для сближения с бухгалтерским и налоговым учетом рекомендуется максимальный срок.

С 1 января 2014 года запрет на одновременное применение нескольких норм повышающих коэффициентов (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, введен Федеральным законом от 30.09.2013 № 268-ФЗ)

Метод начисления амортизации по библиотечным фондам

На объекты движимого имущества:

при выдаче в эксплуатацию объектов библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. амортизация начисляется в размере 100%.

Основание: п. 92 Инструкции № 157н

Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Основание: ст. 256 НК РФ.

Срок полезного использования

Максимальный в соответствии с группой ОКОФ.

Основание: п. 44 Инструкции № 157н, постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по десятой амортизационной группе применяются единые нормы амортизационных отчислений основных средств, утв. постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072

Сроки (любой срок, в пределах группы). Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, на выбор учреждения, но в последующем менять его нельзя

Изменение срока полезного использования

Комиссия по поступлению и выбытию активов при модернизации объекта.

Основание: п. 44 Инструкции № 157н

Х

Переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

Не переоцениваются.

Основание: производится по решению Правительства РФ

Х

Ремонт основных средств

Капитальный и текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основного средства

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

Возможно предусмотреть создание резервов на ремонт (ст. 324 НК РФ)

Оценка списания материальных запасов

По фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Основание: п. 108 Инструкции № 157н

По средней стоимости, ст. 254 НК РФ

Учет изготовления материальных запасов

Исходя из затрат, связанных с изготовлением по фактической стоимости.

Основание: п. 102 Инструкции № 157н

Х

Учет товаров

Материальные ценности, приобретенные для продажи на счете 2 10538 340.

Основание: п. 124 Инструкции № 157н

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы по доставке и хранению, страхованию груза.

Основание: ст. 320 НК РФ

Оценка товаров

По фактической стоимости, при передаче в реализацию по розничной цене.

Основание: п. 125 Инструкции № 157н

По средней стоимости.

Основание: п. 1 ст. 268 НК РФ

Торговая наценка

Обособленный учет на счете 2 10539 340.

Основание: пункты 125, 126 Инструкции от №157н

Х

Учет готовой продукции

На дату выпуска продукции на счете 2 10537 340, приходуется по плановой себестоимости.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость, разница отклонения от плановой себестоимости относится на уменьшение или на увеличение остатка нереализованной готовой продукции, а в части реализованной продукции – на финансовый результат текущего финансового года.

Основание: п. 122 Инструкция № 157н

Х

Оценка готовой отгруженной продукции

Списание готовой продукции ведется по фактической себестоимости на основании требования-накладной ф. 0315006,

реализация по продажной стоимости – по накладной ф. 0315007

Х

Списание затрат по ремонту основных средств

Обоснование: план финансово-хозяйственной деятельности, государственное задание. Раздельный учет по видам финансового обеспечения.

Капитальный и текущий ремонт основных средств не увеличивает их стоимость.

Основание: изменение первоначальной стоимости основных средств, п. 27 Инструкции № 157н

Х

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

Х

-         материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-         расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

-         суммы страховых взносов по  этому персоналу;

-         расходы на обязательное пенсионное страхование персонала соответственно;

-         расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

-         суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Основание: п. 1 ст. 318 НК РФ

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Х

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.

Основание: п. 2 ст. 318 НК РФ

Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Х

По прямым статьям расходов (п. 1 ст. 319 НК РФ)

Списание общехозяйственных расходов

Раздельный учет по видам финансового обеспечения. Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года (списываются в дебет счета

2 40120 200 с кредита счета 2 10980 200).

При распределении общехозяйственных расходов списываются

в дебет счета 2 10970 200 (или дебет счета 2 10960 200) с кредита счета 210980200 по объектам в части готовой продукции, работ, услуг аналогично порядку распределения накладных расходов.

Основание: п. 135 Инструкция № 157н 

Х

Распределение накладных

Порядок распределения выбирается учреждением самостоятельно.

Расходы распределяются:

-         пропорционально прямым затратам по оплате труда,

-         материальным затратам,

-         иным материальным затратам,

-         объему выручки от реализации продукции (работ, услуг),

-         иному показателю, характеризирующему результаты деятельности учреждения.

Основание: п. 134 Инструкции № 157н

Х

Издержки обращения

Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров. Расходы на продажу 2 10990 200 полностью списываются в дебет счета 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Основание: п. 136 Инструкции № 157н

Х

Оценка товаров при осуществлении розничной торговли

Учет по цене приобретения на счетах материальных запасов, реализация по продажной цене

Х

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом, по методу начисления

Например: доходы от реализации продукции с длительным технологическим циклом распределяются по периодам пропорционально (ст. 316 НК РФ)

Определение даты получения дохода (осуществления расхода)

Х

Налоговый учет ведется по методу начисления  статей 271, 272 НК РФ (выбор – по методу начисления или кассовому методу)

Перенос убытков на будущее

Х

С 1 января 2014 года признаются при расчете на прибыль убытки, полученные в предыдущие годы, п. 3 ст. 283 НК РФ

Перенос убытков при использовании ставки 0%

Х

Запрет на перенос убытков в случаях установленных пунктами 1.1, 1.3, 5.1  статьи 284 НК РФ

Расширен перечень нематериальных активов

Х

С 1 января 2014 года в п. 3 ст. 257 НК РФ понятие НМА дополнено правом на аудиовизуальные произведения, по которому можно устанавливать самостоятельно срок полезного использования, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ)

Декларация музеям, театрам, концертным организациям, которые являются бюджетными

Х

С 1 января 2014 года не уплачиваются авансовые платежи, п. 3 ст. 286 НК РФ.

Декларация представляется по истечении календарного года, п. 2.ст. 289 НК РФ

Положение учетной политики

Выбранный вариант

Основание

Необлагаемые доходы

Пункты 1 и 2 (на основании заполняется по перечню лист 07 Налоговой декларации)

За исключением лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казённых учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям

Статья 251 НК РФ, приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Штрафы, пени, материальная помощь, санаторно-курортные путевки, расходы, произведенные за счет субсидий, и другие расходы

Статья 270 НК РФ

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Учреждение использует право на освобождение от уплаты НДС, или учреждение уплачивает НДС в общем порядке

Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности

2 000 000 руб.

Статья 145 НК РФ

Использование права на освобождение от налогообложения НДС

(использовать  или не использовать)

Пункт 3 ст. 149 НК РФ

Дополнительные льготы по НИОКР

НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы и за счет фондов поддержки научно-технической и инновационной деятельности

Подпункт 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Внесено изменение Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ

Момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг с длительным производственным циклом

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Пункт 1 ст. 167 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 настоящей статьи

Способ составления и учета счетов-фактур

- на бумажном носителе;

- в электронном виде

Статья 169 НК РФ

Порядок отнесения НДС на затраты

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: указанных, в пунктах 1–4

Статья 170 НК РФ

Налоговые вычеты

Статья 171 НК РФ

НДС

Необлагаемые доходы.

Освобождаемые доходы

Статья 149 НК РФ.

Статья 145 НК РФ

НДС

Порядок составления налоговой декларации

Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н

НДС

Составляется электронная форма декларации, начиная за 1 квартал 2014 год.

Исключения: налоговый агент не из числа крупных налогоплательщиков, а также не имеющий средней списочной численности за предшествующий календарный год более 100 человек, может представлять на бумажном носителе

Пункт 5 ст. 174 НК РФ

НДС с 01.01.2014 отсутствие обязанности составлять счета-фактуры и вести книги покупок и продаж

Внесены изменения Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

При совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ

Пункт 3 ст. 169 НК РФ

Налог на землю

Кадастровая стоимость каждого земельного участка

В соответствии со статьей 388 главы 31 НК РФ и решением городской думы.

Транспортный налог

Расчеты и декларации по месту регистрации транспортных средств

Статья 360 гл. 28 НК РФ

Налог на имущество

Глава 30 НК РФ, изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 № 307-ФЗ. Порядок расчета налога на имущество в отношении объектов недвижимости по перечню административных торговых центров и помещений в них, нежилых помещений, предназначенных для офисов, торговых объектов и объектов общественного питания и бытого обслуживания либо фактически используемых в этих целях. Используется кадастровая стоимость имущества

Приказом ФНС России от 05.11.2013 № ММВ -7-11/478  внесены изменения и дополнения в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895

Налог на имущество

Не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ), пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ