Ошибочный платеж автономного учреждения
Автономное учреждение ошибочно произвело кассовый расход не с того лицевого счета, с которого следовало. Как это можно исправить?
Напомним, что автономному учреждению могут быть открыты лицевой счет для учета операций автономного учреждения (счет с кодом 30) и отдельный лицевой счет автономного учреждения (счет с кодом 31).
Пунктом 8 Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений (утв. приказом Федерального казначейства от 08.12.2011 № 15н) предусмотрено перечисление (возврат) клиентом средств другому клиенту, которому открыт лицевой счет в рамках одного и того же счета по учету средств клиентов, а также перечисление клиентом в установленных случаях средств на открытый ему же лицевой счет с представлением клиентом в ОФК платежного поручения (платежного документа), не подлежащего направлению в банк. Таким образом, нормативно вопрос возврата средств на лицевой счет урегулирован.
При этом операция по восстановлению кассовых расходов на отдельном лицевом счете автономного учреждения с кодом 31 на сумму ошибочно произведенных кассовых расходов и отражение их на лицевом счете автономного учреждения с кодом 30 осуществляются на основании представленного в ОФК платежного поручения на списание средств с лицевого счета автономного учреждения с кодом 30, не подлежащего направлению в банк.
При этом в поле 104 платежного поручения указывается код КОСГУ, а в поле «Назначение платежа» – код субсидии, по которому подлежит восстановлению ранее произведенная кассовая выплата с отдельного лицевого счета автономного учреждения с кодом 31, в поле «Получатель» платежного поручения – номер отдельного лицевого счета автономного учреждения с кодом 31.
Обратите внимание, что обратная операция по восстановлению кассовых расходов, произведенных с лицевого счета автономного учреждения с кодом 30, и их отражение на его отдельном лицевом счете с кодом 31 могут быть осуществлены только после согласования с Минфином России.
На вопрос отвечала Е.А. Король,
заместитель начальника отдела расходов
Управления Федерального казначейства
по Хабаровскому краю, к.э.н.
Указывать ли символ кассового плана?
Нужно ли в обязательном порядке указывать символ кассового плана в Заявке на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802) (далее – Заявка) при ее заполнении получателем бюджетных средств, бюджетными и автономными учреждениями, соответствующие лицевые счета которым открыты в органе Федерального казначейства (далее – клиент)?
Согласно требованиям пункта 2.4 Положения об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов РФ (муниципальных образований), утвержденного Банком России и Минфином России от 13.12.2006 № 298-П/173н, на оборотной стороне денежного чека клиентом указываются, в частности, цели расхода полученных денежных сумм, за исключением установленных законодательством случаев.
В случае представления денежного чека клиентом, который вправе не заполнять в денежном чеке поле «Символ», заполнение графы 7 «Символ кассового плана» раздела 1 «Реквизиты чека» Заявки не требуется.
При этом орган Федерального казначейства не контролирует правильность заполнения графы 7 «Символ кассового плана» раздела 1 «Реквизиты чека» Заявки.
На вопрос отвечала Е.А. Король,
заместитель начальника отдела расходов
Управления Федерального казначейства
по Хабаровскому краю, к.э.н.
Выездная налоговая проверка после камеральной
После камеральной проверки налоговой декларации по НДС у налоговой инспекции не было никаких замечаний к учреждению. Вправе ли налоговый орган при выездной налоговой проверке проверять в части НДС периоды, уже охваченные этой камеральной проверкой, и отказать в вычете (возмещении) НДС, который ранее был принят камеральной проверкой без замечаний?
Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа и состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, то есть эта проверка является счетной проверкой представленных документов, которая должна проводиться адекватными методами и не подменять собой выездную проверку.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При этом налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) проводится на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Ориентировочный перечень документов, которые налогоплательщик представляет при выездной проверке, приведен в письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622. Они шире, чем перечень документов, представляемых при камеральной проверке декларации.
В письме отмечается, что в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), за исключением случаев, когда проверялись подлинники и они были возвращены налогоплательщику, или случаев, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Кроме того, в ходе выездной проверки могут осуществляться дополнительные мероприятия налогового контроля: инвентаризация имущества налогоплательщика; осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; выемка документов и прочее.
Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, устанавливающей запрет на проведение выездных налоговых проверок в отношении налоговых периодов, за которые инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки было принято решение о возмещении налога и подтверждении налогового вычета.
Этот вывод подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.08.2013 № Ф03-3145/2013, Определением ВАС РФ от 17.09.2013 № ВАС-12815/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра).
Напомним, что с 24 августа 2013 года вступила в силу новая редакция п. 8 ст.101 НК РФ (сформулирована Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ), согласно которой в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).
Недоимка – это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).
При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Ранее некоторые суды утверждали, что в Налоговом кодексе РФ нет норм, которые позволяли бы налоговому органу ранее возмещенную из бюджета сумму налога предлагать к уплате в бюджет. Теперь для подобной позиции нет никаких оснований.
Официальное признание излишне возмещенного НДС недоимкой влечет множество налоговых последствий.
Взыскание недоимки, не погашенной добровольно, в том числе во исполнение письменного требования налогового органа, осуществляется в принудительном порядке, установленном для организаций статьями 46 НК РФ (путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации в банках и его электронные денежные средства) или 47 НК РФ (путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика, в том числе наличные денежные средства).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не только требования об уплате налога, но и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 1 ст. 45, ст. 75 НК РФ).
Таким образом, в случае признания при проведении выездной проверки недоимки в виде излишне возмещенного или зачтенного по решению налоговой инспекции НДС на эту сумму начинают начислять пени задним числом – со дня фактического получения налогоплательщиком средств или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.
Выявление налоговой инспекцией недоимки, в том числе в виде излишне возмещенного НДС, влечет риски не только наложения на учреждение штрафа, но и других негативных последствий.
На вопрос отвечала Т.И. Тарасова, налоговый консультант
Доплата матпомощи на новорожденного облагается НДФЛ
В течение календарного года в коллективный договор учреждения были внесены изменения о повышении размера материальной помощи в связи с рождением ребенка. Действие этих положений было распространено на период с начала календарного года.
На основании новых положений коллективного договора работникам, ранее получившим указанную материальную помощь в текущем году в меньшем размере, были произведены перерасчет ее суммы и доплаты.
Облагаются ли НДФЛ суммы доплаты материальной помощи работникам в связи с рождением ребенка, произведенные на основании измененного коллективного договора?
В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Льгота применяется к суммам, выплаченным в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка.
Чиновники придерживаются мнения, что лимит 50 тысяч рублей применяется к сумме выплат обоих родителей ребенка.
В письмах Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367 и ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@ подчеркнуто, что указанный лимит определяется при выплате материальной помощи одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы лимита 50 000 руб.
Ведомства разъясняют: если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, то освобождение этих сумм от налога может осуществляться организацией на основании соответствующего заявления, подписанного обоими родителями.
При получении сотрудником организации материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на указанную организацию, являющуюся налоговым агентом. Поэтому, если сотрудник организации не предоставляет сведения о получении указанной материальной помощи другим родителем – работником иной организации, организация может самостоятельно запросить в этой организации необходимые сведения о получении им материальной помощи и ее налогообложении.
В письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978 уточнено, что для подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», содержащая данные о доходах, выплаченных физическому лицу его работодателем за период в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. Для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей (то есть отсутствия выплаты ему работодателем материальной помощи) могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости.
Что касается понятия «единовременные выплаты, включая материальную помощь в связи с рождением ребенка», для целей применения к ним льготы по НДФЛ, установленной п. 8 ст. 217 НК РФ, то ранее Минфин России указывал, что под понятие «единовременная материальная помощь» в данной норме подпадает такая выплата, которая осуществляется не более одного раза в налоговом периоде по одному из оснований. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Если материальная помощь предоставляется частями в течение налогового периода, то она не может быть признана единовременной вне зависимости от причин, по которым она не выплачивается одной суммой (письмо от 22.05.2006 № 03-05-01-04/130).
Позже было выпущено письмо от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006, в котором Минфин России разъяснил, что в случае назначения приказом генерального директора организации выплаты матпомощи работнику в связи с рождением ребенка порядок этой выплаты (одним или несколькими платежами) для целей освобождения от налогообложения значения не имеет.
Очевидно, что на выплату установленной обновленным коллективным договором доплаты работникам к ранее полученной ими материальной помощи в связи с рождением ребенка учреждение будет вынуждено выпустить отдельный приказ.
К сожалению, именно выпуск нового приказа на выплату части материальной помощи Минфин России расценивает как доказательство отсутствия единовременности указанных выплат, препятствующего освобождению доплаты от НДФЛ. По мнению ведомства, суммы доплаты материальной помощи, осуществляемой на основании отдельного приказа, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-04-06/33543).
Судебная практика по вопросу обложения НДФЛ сумм материальной помощи в связи с их выплатой частями, включая доплаты к ранее полученным от работодателя суммам по тому же основанию, пока не сформировалась.
На вопрос отвечала Е.Л. Пантелеева, налоговый консультант
Печати как основные средства
На какой счет бюджетного учета следует относить печати и штампы на автоматической оснастке, если должностными лицами учреждения принято решение об их учете в качестве основных средств?
Группировка основных средств по соответствующим счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной ОКОФ (п. 45 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).
В то же время подробный алгоритм отнесения основных средств к кодам ОКОФ действующими нормативными правовыми актами не определен. А существующие в настоящее время разъяснения уполномоченных органов, по сути, допускают достаточно произвольные трактовки положений ОКОФ (см., например, письмо Минэкономразвития России от 15.08.2006 № Д19-73).
Нередко возникают ситуации, когда определенный вид нефинансовых активов прямо не указан в ОКОФ, но в соответствии с условиями отнесения нефинансовых активов к основным средствам он обоснованно может быть отнесен именно к основным средствам. В таких случаях должностные лица учреждения могут принимать решение об учете актива на том или ином аналитическом счете балансового счета 101 00 «Основные средства». При этом должны учитываться конкретные характеристики объекта основных средств и перечень активов, учитываемых на конкретном аналитическом счете (относящихся к определенному коду ОКОФ).
Решение уполномоченных должностных лиц об отнесении актива к тому или иному коду ОКОФ должно быть основано на их профессиональном суждении.
И наконец, если объект нефинансовых активов прямо не указан в ОКОФ и профессиональное суждение должностных лиц учреждения не позволяет отнести его к каким-либо аналогичным основным средствам, указанным в ОКОФ, можно воспользоваться следующим правилом: если какой-либо нефинансовый актив прямо не указан в ОКОФ, но в соответствии с требованиями Инструкции № 157н он может быть отнесен к основным средствам, данный актив учитывается по коду ОКОФ 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках».
Итак, для того чтобы применить соответствующий балансовый счет по учету основных средств для учета печати, штампа на автоматической оснастке, необходимо найти соответствующий код в ОКОФ. В ОКОФ содержится код 14 2946301 «Штампы, шаблоны, калибры». Однако этот код относится к группе 14 2946050 «Оборудование для производства изделий медицинской техники и протезной промышленности», соответственно, в рассматриваемом случае он не применим. Продолжение поиска в данном случае успеха не принесет, так как печатей и штампов в ОКОФ попросту нет. Не дадут эффекта и другие методы определения кода ОКОФ. Если печати и штампы на автоматической оснастке по решению профильных специалистов учреждения необходимо учесть в составе основных средств, придется применять код 19 0009000 «Прочие материальные основные фонды, не указанные в других группировках». И соответственно, для их учета применить балансовый счет 0 10138 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» (п. 5 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н).
Данный порядок учета печатей и штампов на автоматической оснастке следует закрепить в учетной политике учреждения.
На вопрос отвечала эксперт службы Правового консалтинга «Гарант» М.Ю. Миллиард
Списание должника
У бюджетного учреждения после слияния с другим бюджетным учреждением имеется дебиторская задолженность по нескольким кредиторам с истекшим сроком исковой давности. Исходя из сохранившихся регистров бухгалтерского учета данная задолженность возникла в 2007 году, но все первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности, утеряны. Дебиторская задолженность числится на счете 2 206 00. При этом учреждение располагает сведениями, что некоторые организации-должники ликвидированы.
Как списывать данную задолженность в бухгалтерском учете при отсутствии каких-либо подтверждающих документов?
Дебиторская задолженность с момента возникновения и до ее погашения учитывается на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета, а в случае признания дебиторов неплатежеспособными (с момента признания ее безнадежной, нереальной ко взысканию в порядке, установленном законодательством), согласно пункту 339 Инструкции № 157н, списывается с балансового учета и отражается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет за возможностью ее взыскания.
При этом отражение на забалансовом учете счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» не является основанием для прекращения права требования с должника по уплате задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 28.03.2008 № 03-03-06/4/18, дебиторская задолженность переходит в разряд нереальной ко взысканию, если обязательство прекращено:
- в связи с истечением срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- из-за невозможности исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ).
Непогашенная дебиторская задолженность подлежит отнесению на финансовые результаты учреждения (пункты 152 и 153 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).
Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают единый порядок документального оформления госучреждениями операций по списанию нереальной ко взысканию дебиторской задолженности с балансового учета. Следовательно, такой порядок должен утверждаться в качестве элемента учетной политики госучреждений. При этом должны учитываться соответствующие требования органов, выполняющих в отношении учреждений функции и полномочия учредителей.
Так, например, при списании с баланса нереальной ко взысканию дебиторской задолженности могут оформляться:
1) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (например, выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована; акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника; свидетельство о смерти должника; другие документы, подтверждающие невозможность взыскания долга);
2) решение инвентаризационной комиссии;
3) письменное обоснование решения о списании задолженности;
4) приказ (распоряжение) руководителя госучреждения о списании дебиторской задолженности;
5) Справка (ф. 0504833).
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, факт возникновения которой не подтвержден первичными документами, актами сверок с контрагентами в связи с невозможностью установления контактов с ними или их ликвидацией, по нашему мнению, может быть списана в бухгалтерском учете по результатам проведенной в учреждении инвентаризации на основании приказа руководителя с приложением бухгалтерской справки (ф. 0504833), письменного обоснования решения о списании задолженности с приложением документов о ликвидации организации-должника и иных документов, которыми располагает учреждение.
В бухгалтерском учете при этом должна быть оформлена следующая корреспонденция:
Дебет 0 40120 273 Кредит 0 20600 000
- списаны суммы дебиторской задолженности по расходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной ко взысканию, с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
На вопрос отвечала эксперт службы Правового консалтинга «Гарант» Ю.М. Миллиард
Пени за просрочку
Учреждение по решению суда уплатило поставщику пени за просрочку уплаты по договору. Условие об уплате пени было включено в условия договора поставки.
Можно ли учесть уплаченные пени в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что расходы обоснованы (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся и расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поскольку в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ понятия штрафов и пеней используются применительно к договорным обязательствам, под ними в контексте этой нормы следует понимать неустойку как один из способов обеспечения исполнения обязательств, предусмотренный Гражданским кодексом РФ. Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Следовательно, покупатель вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму пеней за просрочку исполнения договорного обязательства, уплаченных поставщику на основании решения суда, вступившего в законную силу. Этот вывод подтверждают специалисты Минфина России и налоговых органов (см., например, письма Минфина России от 19.07.2013 № 03-03-06/1/28377, от 25.04.2013 № 03-03-06/1/14557, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272, ФНС России от 26.06.2009 № 3-2-09/121, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119).
При методе начисления расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации пени уплачиваются на основании решения суда, учреждение сможет учесть их при налогообложении прибыли в отчетном (налоговом) периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
На вопрос отвечали эксперты службы Правового консалтинга «Гарант» П.В. Ерин, Д.В. Игнатьев.
«Молочный» ущерб
В бюджетном учреждении проходила проверка, ревизоры обратили внимание на то, что учреждению был причинен ущерб из-за необоснованной выдачи молока сотруднику, находящемуся в отпуске. Было рекомендовано вернуть в кассу учреждения стоимость молока.
На какой корреспондирующий счет следует отнести поступление денежных средств в кассу учреждения?
Согласно пункту 220 Инструкции № 157н при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Сумма ущерба, подлежащая возмещению виновными лицами, отражается в учете с использованием балансового счета 20900 «Расчеты по ущербу имуществу».
С учетом изложенного поступление денежных средств в сумме необоснованно списанного молока в учете бюджетного учреждения может быть отражено следующей корреспонденцией:
Дебет 4 20974 560 Кредит 4 40110 172
- начислена задолженность виновных лиц по рыночной стоимости в связи с необоснованным списанием молока;
Дебет 4 20134 510 Кредит 4 20974 660
- стоимость необоснованно списанного молока внесена виновным лицом в кассу учреждения;
Дебет 4 21003 560 Кредит 4 20134 610
- наличные деньги внесены на лицевой счет учреждения;
Дебет 4 20111 510 Кредит 4 21003 660
- зачислены на лицевой счет учреждения суммы, полученные от виновного лица в счет возмещения ущерба. Одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17.
На вопрос отвечала эксперт службы Правового консалтинга «Гарант» М.Ю. Миллиард
Контроль за выполнением государственного задания
Каков порядок осуществления контроля за выполнением государственного задания федеральными бюджетными и автономными учреждениями?
В отношении федеральных бюджетных и автономных учреждений порядок формирования государственного задания и финансового обеспечения его выполнения утвержден постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее – Постановление № 671).
Формой государственного задания, утвержденной Постановлением № 671, предусмотрено, что в нем для осуществления контрольных мероприятий в отношении федеральных государственных учреждений определяются конкретные сроки их проведения.
Кроме того, согласно положениям Методических рекомендаций по формированию государственных заданий федеральным государственным учреждениям и контролю за их выполнением, утвержденных совместным приказом от 29.10.2010 Минфина России № 136н и Минэкономразвития России № 526 (далее – Методические рекомендации № 136н/526), контроль за соблюдением федеральными бюджетными и федеральными автономными учреждениями требований и условий, установленных для них государственными заданиями, осуществляют федеральные органы исполнительной власти (государственные органы), осуществляющие функции и полномочия учредителя.
Контроль за выполнением государственных заданий рекомендуется осуществлять в форме последующего контроля в виде камеральных и выездных проверок (пункты 21 и 22 Методических рекомендаций № 136н/526).
Таким образом, федеральным органам исполнительной власти (государственным органам), осуществляющим функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных и/или федеральных автономных учреждений, рекомендуется организовать работу по осуществлению контроля за выполнением государственных заданий, содержанием которой могут быть:
- определение структурного подразделения, уполномоченного осуществлять контроль за выполнением государственного задания, а также формы контроля;
- установление периодичности и последовательности действий при проведении камеральных проверок;
- формирование и утверждение графиков проведения последующих выездных проверок выполнения государственных заданий;
- определение прав и обязанностей должностных лиц при проведении выездных проверок, способа информирования проверяемых об их правах и обязанностях в процессе проверки, требований к оформлению результатов проверки, а также описание мер, которые могут быть приняты по результатам осуществления контроля.
Кроме того, на основании пункта 19 Методических рекомендаций № 136н/526 в государственном задании определяются форма и периодичность представления отчетности о его выполнении.
На вопрос отвечала С.О. Чернявская, референт государственной гражданской службы РФ 1 класса
Порядок взыскания бюджетных средств, использованных не по целевому назначению
Каков порядок взыскания бюджетных средств, использованных бюджетными и автономными учреждениями субъекта РФ, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями не по целевому назначению?
Согласно положениям статьи 78.1 БК РФ порядок определения объема и условия предоставления субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания и целевых субсидий из бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливается соответственно высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования.
При этом документом, определяющим направления использования бюджетными и автономными учреждениями субсидии на выполнение государственного задания, является план финансово-хозяйственной деятельности, составляемый и утверждаемый в порядке, установленном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, в соответствии с Требованиями к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (утв. приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н).
Поскольку порядок предоставления из бюджета субъекта РФ, местного бюджета целевых субсидий бюджетным и автономным учреждениям соответствующего субъекта РФ, муниципальным бюджетным и автономным учреждениям устанавливается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования, указанный нормативный правовой акт может содержать условие о заключении договора (соглашения) о предоставлении субсидии между учредителем бюджетного и автономного учреждения, и учреждением, в котором могут предусматриваться следующие условия:
- право учредителя на проведение проверок соблюдения учреждением условий, установленных заключенным договором (соглашением);
- порядок и сроки представления отчетности об использовании субсидий, установленной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
- порядок возврата сумм, использованных учреждением, в случае установления по итогам проверок, проведенных учредителем, а также уполномоченными органами государственного и муниципального финансового контроля, факта нарушения целей и условий, определенных соответствующим порядком (правилами) предоставления субсидий и заключенным договором (соглашением).
Согласно положениям п. 3.7 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» учет операций с целевыми субсидиями, поступающими автономным учреждениям из соответствующего бюджета (при условии открытия автономному учреждению счета в кредитной организации), осуществляется на открытых ими счетах в кредитных организациях после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы.
Таким образом, в целях предотвращения образования неиспользованного остатка целевых субсидий на счете, открытом автономному учреждению в кредитной организации, перечисление данных субсидий на указанный счет осуществляется учреждению исключительно в порядке возмещения произведенного кассового расхода.
При этом порядок возврата целевой субсидии, использованной бюджетным и автономным учреждением, в случае установления по итогам проверок, проведенных учредителем, а также иными уполномоченными государственными и муниципальными органами контроля и надзора, факта нарушения целей и условий, определенных правилами предоставления целевых субсидий и заключенным договором (соглашением), может быть установлен нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования.
Кроме того, учитывая, что положения законодательства РФ в части изъятия бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются к получателям бюджетных средств, указанные положения не могут распространяться на бюджетные и автономные учреждения, поскольку указанные учреждения не являются участниками бюджетного процесса и получателями средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Вместе с тем, принимая во внимание, что субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ предоставляются бюджетным и автономным учреждениям на реализацию определенных мероприятий, выполнение задач и целей в соответствии с договором (соглашением), заключаемым между учредителем и учреждением, в случае использования учреждением субсидии не по целевому назначению (нарушения целей и условий, установленных договором (соглашением)) соответствующие средства могут быть взысканы в судебном порядке.
На вопрос отвечала С.О. Чернявская, референт государственной гражданской службы РФ 1 класса
Закупки на электронных площадках
Обязан ли заказчик при осуществлении закупок в электронной форме проводить закупочные процедуры только на 5 электронных торговых площадках, отобранных для проведения аукционов в электронной форме согласно требованиям Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ о размещении заказов?
Заказчик, действующий в рамках Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ о закупках товаров, работ, услуг (далее – Закон № 223-ФЗ), не обязан проводить закупочные процедуры исключительно на электронных площадках, отобранных в установленном порядке для государственных и муниципальных заказчиков. При этом заказчик вправе использовать услуги операторов электронных площадок.
Рассмотрим ситуацию подробнее.
В соответствии с ч. 31 ст. 65 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» Минэкономразвития России совместно с Федеральной антимонопольной службой России (ФАС России) проводили отбор электронных площадок в целях проведения открытых аукционов в электронной форме. Порядок проведения указанного отбора утвержден приказом Минэкономразвития России от 26.10.2009 № 428.
В соответствии с итогами конкурса было отобрано 5 операторов электронных площадок:
- ОАО «Единая электронная площадка» (г. Москва);
- ЗАО «ММВБ-информационные технологии» (г. Москва);
- УП «Агентство по государственному заказу, инвестиционной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан»;
- ЗАО «Сбербанк АСТ» (г. Москва);
- ООО «Индексное агентство РТС» (г. Москва).
Только из указанных пяти площадок государственные и муниципальные заказчики вправе выбирать оператора для проведения закупок в форме электронного аукциона.
Вместе с тем заказчики, определенные ч. 2 ст. 1 Закона № 223-ФЗ, не ограничены в выборе ни электронной площадки, ни способа закупок, которые они могут проводить в электронной форме. В электронной форме могут проводиться конкурсы, аукционы, запросы котировок и другие способы закупок, предусмотренные положением о закупках данной организации.
Следует учесть, что постановлением Правительства РФ от 21.06.2012 № 616 определен перечень товаров, работ, услуг, закупка которых осуществляется в электронной форме.
При этом заказчик вправе не осуществлять в электронной форме закупку, если:
- информация о закупке в соответствии с частью 15 статьи 4 Закона № 223-ФЗ не подлежит размещению на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг;
- потребность в закупке возникла вследствие произошедшей аварийной ситуации, непреодолимой силы, необходимости срочного медицинского вмешательства, чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, а также в целях предотвращения угрозы их возникновения;
- закупка осуществляется у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) в соответствии с положением о закупке, предусмотренным статьей 2 Закона № 223-ФЗ.
Продукцию, не включенную в указанный перечень, заказчик вправе, но не обязан закупать в электронной форме.
На вопрос отвечала Е.А. Пластинина, к.э.н., зав. кафедрой государственного и муниципального управления Академии им. Н.П. Пастухова
Сведения о договорах автономного учреждения
Каков порядок учета автономным учреждением расходования средств в рамках действующих бессрочных договоров, заключенных без начальной суммы договора до ввода в действие Положения о закупках товаров, работ, услуг? Нужно ли включать суммы по этим договорам в ежемесячную отчетность или включается только сумма по вновь заключенным договорам?
Действительно, до утверждения Положения о закупках, то есть до 1 апреля 2012 года, в частности, автономные учреждения могли закупать товары, работы и услуги, руководствуясь общими положениями Гражданского кодекса РФ, без прописанных в Положении процедур. Вместе с тем Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ вступил в силу с 1 января 2012 года и обязанность размещать сведения о заключенных с поставщиками (подрядчиками) договорах не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, предусмотренная п. 19 ст. 4 Закона № 223-ФЗ, появилась у автономных учреждений – заказчиков с момента вступления указанного закона в силу.
На вопрос отвечала Е.А. Пластинина, к.э.н., зав. кафедрой государственного и муниципального управления Академии им. Н.П. Пастухова
