На проценты по займу статья 40 НК РФ не распространяется

Налоговая инспекция доначислила организации-займодавцу налог на прибыль в части зиниженных, по ее мнению, процентов по займам (0,05% годовых), выданным взаимозависимым лицам. К этим суммам налоговики применили положения ст.40 НК РФ, согласно которым они вправе в определенных случаях пересмотреть реальные условия сделок и применить для целей налогообложения рыночную цену услуг.

Судьи отметили, что действующее законодательство не устанавливает размер процентов по денежному займу. Гражданско-правовых оснований для увеличения сумм процентов до ставки рефинансирования ЦБ РФ у налогового органа не имелось. Пересматривать условия указанных сделок для целей налогообложения контролеры тоже   не вправе, так как для целей главы 25НК РФ предоставление займа в денежной форме не признается услугой. Эта глава не обязывает налогоплательщика увеличивать размер своих доходов на сумму неполученных и не предполагающихся к получению процентов по займам. Такие проценты относятся к внереализационным доходам и не подпадают под понятие рыночной цены товара (работы, услуги), так как определяются сторонами договора индивидуально.

Положения статьи 40 НК РФ в данном случае не применяются, а факты взаимозависимости общества и заемщиков, осуществление им операций по предоставлению займов не в соответствии с его основной деятельностью, применение при заимствовании низких ставок не имеют самостоятельного правового значения для пересчета внереализационных доходов займодавца.

Было подчеркнуто, что аналогичная позиция изложена в действующем письме Минфина России от 14.03.2007 № 03-02-07/2-44.

Решение налогового органа о доначислении налога на прибыль суд признал недействительным (постановление ФАС Московского округа от 09.11.2010 № КА-А40/13712-10-П).