Учет и налогообложение

Нет, не может.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения ЕСН налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

При этом в соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по ЕСН состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат по налогу на прибыль организаций, а не по НДФЛ, и к вычету принимаются только документально подтвержденные расходы.

Согласно статье 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

При этом пунктами 1 и 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» установлено, что граждане на время медицинского обследования для решения вопроса о призыве на военные сборы, а также на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

В соответствии с пунктом 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704, подлежат компенсации расходы организации, связанные с выплатой среднего заработка лицам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, в том числе гражданам, призванным на военные сборы. Данная компенсация расходов на основании пункта 3 вышеуказанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Министерству обороны Российской Федерации.

В связи с тем что суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ данные выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом (письмо Минфина России от  06.02.2008 № 03-04-06-02/8)

Такие страховые взносы на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН при условии, что договор добровольного медицинского страхования заключен между страховой организацией и налогоплательщиком-страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования на срок не менее одного года и предусматривает получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при наступлении страхового случая, предусмотренного вышеуказанным договором.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Однако ученический договор не может рассматриваться как трудовой договор, так как не соответствует критериям трудового договора, установленным в статье 56 ТК РФ.

Кроме того, следует учитывать, что положение о том, что ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права, было исключено. При этом исходя из норм статьи 199 ТК РФ выполнение работ (оказание услуг) не является предметом ученического договора (письмо Минфина России от 28.06. 2007 № 03-04-07-02/31) .

Следовательно, выплаты, начисляемые и производимые работодателем по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на практических занятиях, лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке, поскольку данные выплаты не включены в установленный статьей 238 НК РФ исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению.

При этом оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно на основании пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагается единым социальным налогом.

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Приведенные базовые положения налогового законодательства не дают оснований для освобождения от НДС операций по реализации воды сторонней организации – в данном случае ЖКХ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Среди них операция по реализации воды не поименована.

Таким образом, как в счетах, так и в счетах-фактурах (и других документах, связанных с реализацией воды), выписываемых на реализацию воды сторонним организациям (в том числе и ЖКХ), следует предъявить сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) воды.

В соответствии с пп. 2 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются обороты по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае производства мебели для собственных нужд, без реализации на сторону, возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без учета налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 159 НК РФ).

Обязанность по начислению налога на добавленную стоимость по указанным выше операциям возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде (месяц, квартал), в котором имела место передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) (п. 11 ст. 167 НК РФ).

В отношении приобретенных материалов следует указать следующее.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ закреплено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении в том числе товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, у налогоплательщика право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость при покупке материалов для производства возникает после принятия их на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при наличии соответствующих первичных документов.

Нет. Обязанности проставления порядкового номера товара из графы 32 таможенной декларации (ТД) в счете-фактуре через дробь, если товар получен по импорту, Налоговый кодекс РФ и другие нормативные документы не устанавливают.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер, страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Состав показателей счета-фактуры предусматривает, что номер грузовой таможенной декларации указывается в графе 11.

Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Если товаросопроводительные документы, полученные от поставщика товара, содержат сведения о номере ТД, то этот номер ТД необходимо указать в счете-фактуре, выставляемом покупателю.

Организация – перепродавец импортного товара без указания номера ТД не несет ответственности в том случае, если поставщик товара не указал в полученном организацией счете-фактуре и товаросопроводительных документах номер ТД.

Если организация – перепродавец импортного товара не может указать номер ТД в счете-фактуре и товаросопроводительных документах, организации-покупателю может быть предложена положительная судебная практика по вопросу принятия суммы НДС к вычету. Известны положительные судебные решения по аналогичным спорам (см. постановления ФАС Центрального округа от 28.08.2006 по делу № А09-17128/05-13, Московского округа от 26.08.2005, 25.08.2005 № КА-А41/8143-05, от 03.11.2004 № КА-А40/10060-04, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 по делу № А56-18562/2006, от 12.12.2005 № А21-9471/04-С1, от 05.10.2005 № А56-35735/04, от 27.09.2004 № А56-8298/04, от 09.06.2004 № А56-40828/03, от 24.01.2005 № А56-16096/04, Северо-Кавказского округа от 26.05.2003 № Ф08-1687/2003-639А, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2005 № Ф04-7557/2005(16157-А45-25), Восточно-Сибирского округа от 18.09.2006 № А19-1650/06-50-Ф02-4782/06-С1 по делу № А19-1650/06-50, Поволжского округа от 19.07.2006 по делу № А65-14052/05-СА2-8).

Письмо УМНС по г. Москве от 06.12.2002 № 24-11/60230 также поддерживает возможность вычета у налогоплательщиков, когда в счете-фактуре не могут быть заполнены отдельные строки и графы по причине отсутствия необходимой информации (сведений), например номер ГТД.

ОТВЕТ на вопрос 1.

Определение стоимости строительной продукции регулируется Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1 (далее – Методика).

Положения, приведенные в Методике, рекомендуются для использования организациями независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющими строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетных источников финансирования.

Согласно пункту 3.1 Методики под сметной стоимостью понимается сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и другие) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

Сводные сметные расчеты стоимости строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом. Утвержденный в установленном порядке сводный сметный расчет стоимости строительства служит основанием для определения лимита капитальных вложений и открытия финансирования строительства. Сводные сметные расчеты стоимости строительства рекомендуется составлять и утверждать отдельно на производственное и непроизводственное строительство (п. 4.71 Методики).

При составлении Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года (Указания по применению и заполнению форм, утвержденные постановлением Росстата от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

На практике планируемая стоимость объекта строительства по смете и фактические затраты могут не совпадать. Причиной тому может быть удорожание стоимости материалов, и как следствие этого – изменение индекса цен, выполнение иных видов работ, не заложенных в сметы, и прочее. Как правило, этот вопрос решается на стадии заключения договора подряда или дополнительного соглашения к нему, что соответствует требованиям гражданского законодательства.

На нормативном уровне порядок пересмотра или корректировки ранее утвержденного сводного сметного расчета не установлен. Тем не менее, на наш взгляд, это представляется необходимым, поскольку при заполнении Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по строке 12 указывается «Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации».

Минфин России в своем письме от 30.05.2006 № 03-03-04/2/152 не относит смету на строительные работы к первичным документам бухгалтерского и налогового учета. Таким документом на федеральном уровне является Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией, по строке 12 которого указывается «Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации» (форма № КС-14).

ОТВЕТ на вопрос 2.

Согласно пункту 4.100 Методики сумма НДС сметной стоимости строительства должна учитываться при определении величины капитальных вложений, но ее рекомендуется учитывать по итогам сводного сметного расчета.

Форма № КС-14 является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ (см. Указания). Поэтому стоимость объекта в ней должна отражаться уже с учетом НДС. Это в равной степени касается и Акта о результатах реализации инвестиционного проекта согласно инвестиционному контракту, поскольку при его заполнении указывается сметная стоимость работ по строительству объекта в текущих ценах (см. постановление Правительства Москвы от 27.06.2006 № 444-ПП «Об усилении контроля и ответственности за реализацию инвестиционных проектов на территории города Москвы»).

При необходимости организация может вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты. Это ей позволяют сделать Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, и пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Таким образом, при необходимости унифицированная форма № КС-14 может быть дополнена графой, в которой будет отражаться сумма НДС отдельной строкой.

Если при составлении формы № КС-14 сумма НДС не была учтена, то на основании п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» участники хозяйственной операции при согласовании могут внести в первичные учетные документы исправления, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.